Как экспату платить налоги

Ольга ГОРБАНОВСКАЯ

партнер, руководитель отдела Human Capital компании «Эрнст энд Янг»

Дина БОКАТОВА

консультант отдела Human Capital компании «Эрнст энд Янг»

Это практически в восемь раз больше, чем в США, и в шесть раз больше, чем в России. Более того, недавние изменения в подходе украинских налоговых органов к вопросам налогообложения иностранцев в Украине в очередной раз доказали, что украинское налоговое законодательство является несовершенным и неоднозначным.

Уплата налогов иностранцами в Украине может осуществляться как на общих основаниях, так и в соответствии со специальным налоговым режимом, который установлен для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности

ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статус резидента

Статус резидента дает возможность пользоваться преимуществами более лояльного налогообложения — уплачивать 15%-ную ставку налога на доходы по сравнению со ставкой в 30%, применимой к доходам нерезидентов. Нерезиденты уплачивают налоги только с тех доходов, которые они получили на территории Украины. Таким образом, если основная часть доходов иностранца была получена во время работы в Украине (заработная плата, премии или бонусы) или за счет имущества, которое находится на территории нашей страны (доход от сдачи жилья в аренду, инвестиционная прибыль), то ему выгоднее получить статус резидента и платить налог в размере 15%.   

Проблема состоит в том, что в последнее время налоговые органы Украины существенно изменили свой подход к вопросам налого-обложения иностранцев. Процедура получения статуса налогового резидента в некоторых случаях стала и вовсе невозможной. На практике иностранные граждане могут получить статус резидента только после того, как они фактически проведут 183 дня в Украине в течение календарного года (и смогут это документально подтвердить).   

Применение упрощенной системы налогообложения

Иностранцы в Украине могут пребывать и на упрощенной системе налогообложения и уплачивать единый налог. Для этого иностранцы должны быть зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности. Их доходы не должны превышать 500 тыс. грн., количество наемных сотрудников — не больше 10 человек. Максимальный размер единого налога — 200 грн. в месяц. Упрощенная система налогообложения не распространяется на следующие виды деятельности:

•    производство, импорт, экспорт или оптовая продажа подакцизных товаров;

•    продажа горюче-смазочных материалов;

•    обмен валют;

•    добыча и производство драгоценных металлов или драгоценных камней;

•    продажа промышленных товаров, изготовленных из драгоценных металлов.

Регистрация иностранца как субъекта предпринимательской деятельности является одним из критериев для получения статуса налогового резидента Украины.

Налоговые льготы

На иностранцев распространяются все налоговые льготы, что и на граждан Украины. Их можно разделить на две категории.

Первая — налоговые льготы как таковые (доходы, которые не включаются в базу налогообложения).

Доходы, которые не подлежат налогообложению:

•    бесплатное  жилье и служебные автомобили;

•    проценты по депозитам на счетах в украинских банках;

•    взносы на государственное пенсионное и социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя;

•    плата за обучение в учебных заведениях Украины;

•    суммы на лечение сотрудников;

•    выплаты и возмещения, полученные из фондов социального страхования или Пенсионного фонда Украины;

•    страховые выплаты, кроме долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения;

•    доходы от инвестиций в ценные бумаги;

•    благотворительная помощь;

•    алименты, полученные от украинского резидента;

•    дивиденды, полученные в виде акций;

•    помощь на похороны;

•    путевки на отдых, предоставленные профсоюзом;

•    долгосрочное страхование жизни или негосударственное пенсионное страхование, уплаченные работодателем;

•    доходы, полученные в рамках упрощенной системы налогообложения.

Вторая категория налоговых льгот — налоговые вычеты (суммы, которые вычитаются из налоговой базы и таким образом уменьшают размер налогов). Это может быть налоговый кредит и налоговая социальная льгота.

В состав налогового кредита входят следующие расходы:

•    часть суммы процентов по ипотечному кредиту;

•    сумма пожертвований или благотворительных взносов;

•    расходы на обучение (среднее специальное или высшее);

•    взносы на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное страхование;

•    расходы на искусственное оплодотворение (включая суррогатное материнство) и расходы на усыновление.

Налоговый кредит может применяться только к доходу, полученному резидентом в виде заработной платы.  

Налоговая социальная льгота — это сумма, которую можно вычесть из налогооблагаемого дохода иностранца, который получен в виде заработной платы. Предельный размер зарплаты, дающий право на применение такой льготы, — 1 220 грн. в месяц (в 2010 году).

ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ И ЗА РУБЕЖОМ

Иностранные граждане, которые живут или работают в Украине, а также украинцы, которые на протяжении длительного периода находятся за рубежом, должны помнить о возможном двойном налогообложении. Украина на сегодняшний день подписала и ратифицировала конвенции об избежании двойного налогообложения с 70 странами (включая действующие конвенции, подписанные Советским Союзом). Чтобы избежать двойного налогообложения в Украине, физическому лицу — резиденту вместе с налоговой декларацией необходимо предоставить украинским налоговым органам официальную справку о полученных доходах и налогах, которые он уплатил в другой стране.