Какую свинью Налоговый кодекс подложил нерезидентам

Основные нововведения, которые предусматривает Налоговый кодекс в отношении операций с нерезидентами специально для «ДЕЛА» проанализировали в налогово-юридическом департаменте КПМГ
Забезпечте стрімке зростання та масштабування компанії у 2024-му! Отримайте алгоритм дій на Business Wisdom Summit.
10 квітня управлінці Арсенал Страхування, Uklon, TERWIN, Епіцентр та інших великих компаній поділяться перевіреними бізнес-рішеннями, які сприяють розвитку бізнесу під час війни.
Забронировать участие

Принятый Налоговый кодекс внес существенные изменения в налогообложение операций с нерезидентами, ограничив отнесение в состав затрат по таким операциям. Основные инновации коснулись расходов, связанных с приобретением у нерезидентов консалтинговых, маркетинговых, инжиниринговых и рекламных услуг, а также выплат роялти.

Так, текущая редакция Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» содержит только одно ограничение относительно включения в состав валовых расходов товаров, работ, услуг, приобретенных у компаний-нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, а именно право на включение в состава валовых расходов лишь 85% стоимости таких товаров, работ, услуг. По Налоговому кодексу налогоплательщик не сможет отнести стоимость услуг, приобретенных у компаний, зарегистрированных в оффшорной юрисдикции, в состав затрат для налоговых целей. Расходы на консалтинговые, маркетинговые и рекламные услуги по налоговому кодексу могут быть отнесены в объеме, не превышающем 4% выручки от реализации продукции за год, предшествующий отчетному. Похожее ограничение, но в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования согласно соответствующему контракту, введено Налоговым кодексом для инжиниринговых услуг.

Кроме того, согласно последней редакции Налогового кодекса есть ряд ограничений, которые касаются отнесения на валовые расходы сумм роялти (см. таблицу). В частности нельзя относить в состав затрат роялти, получатель которых не является бенефициарным. Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины считается лицо, которое имеет право на получение таких доходов. При этом бенефициарным получателем дохода не может быть юридическое или физическое лицо, которое является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или только посредником по такому доходу (вне зависимости от того имеет ли такое лицо право на получение дохода).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов, источником происхождения которых является Украина, считается справка, о том, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором. Упомянутые документы предоставляются нерезидентом лицу, которое выплачивает ему эти доходы.

Ограничение по отнесению в затраты роялти действительно может быть одним из способов борьбы против вывода денег из Украины в случаях, когда, например,  торговые марки регистрируются на компании, зарегистрированные в странах с оффшорным статусом, или в странах, где налог уплачивается по более низкой ставке. Но в текущей редакции кодекса 4% ограничение касается компаний-нерезидентов любой юрисдикции. Наши клиенты - международные компании считают новые налоговые правила в отношении роялти дискриминационными, поскольку большинство из них  налог заплатят дважды: первый раз – не включив выплаченные роялти (в размере превышающем 4%дохода)  в затраты для налоговых целей в Украине, а второй – заплатив с них налог в стране компании получателя. На практике такое требование приведет к уменьшению прибыли и, как результат, к сокращению бюджетов на социальные программы, которые финансируются за счет прибыли после налогообложения. Кроме того, международные компании, которые основали в Украине производство и экспортируют продукцию из Украины, могут попросту свернуть производство или перенести его в близлежащие страны, где законодательство в отношении роялти не столь категорично. Это в свою приведет не только к сокращению налоговых поступлений (включая единый социальный налог начисляемый работодателем, размер которого колеблется в пределах от 36,76% до 49,70%), но и к сокращению рабочих мест для украинцев.

Перспектива ухода иностранных инвесторов с  украинского рынка становится еще более реальной в свете ужесточения норм относительно применения освобождения от налогообложения при выплате дохода в пользу нерезидента. Налоговый кодекс законодательно вводит правило, согласно которого при выплате дохода нерезиденту, который не является бенефициарным получателем данного дохода, льготы по налогообложению такого дохода на территории Украины применяться не будут. В результате налоговая нагрузка на доходы нерезидентов также увеличиться.

Операции с нерезидентами: какие ограничения вводятся Налоговым кодексом по включению расходов и доходов в состав валовых при начислении налога на прибыль*

Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”

Налоговый кодекс**

Расходы, осуществленные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента (кроме нерезидентов, зарегистрированных в оффшорной юрисдикции) инжиниринговых услуг

Можно относить в состав валовых затрат без каких-либо ограничений

Не подлежат включению в состав затрат в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования согласно соответствующему контракту, а также инжиниринговые услуги, приобретенные у нерезидентов, имеющего оффшорный статус или не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за услуги (пп. 139.1.15)

Расходы, осуществленные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента консалтинговых, маркетинговых, рекламных услуг (работ)

Затраты включаются в состав валовых расходов в размере:

- 85% стоимости услуг, если услуги приобретены у нерезидента, зарегистрированного в оффшорной юрисдикции,

- 100% стоимости – у других нерезидентов

Не включаются в состав валовых затрат, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции. При покупке у других нерезидентов - не подлежат включению в состав затрат в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость (пп. 139.1.13)

Выплаты роялти

Включаются в состав валовых расходов

Не могут быть отнесены в состав затрат, в следующих случаях (пп. 140.1.2):

- сумма роялти, начисленная в пользу нерезидента превышает 4% от дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без НДС и акцизного сбора) за год, предшествующий отчетному. При этом ограничение не применяется к суммам роялти, которые уплачиваются телевизионным и радиокомпаниям, а так же роялти за пользование авторских, смежных прав на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;

- получатель роялти не является бенефициарным (за исключением случаев, когда владелец предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам);

- роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины;

- роялти выплачиваются в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль либо уплачивают налог по более низкой ставке либо в составе других налогов, за исключением физических лиц, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, либо в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорной юрисдикции

Дивидендный доход

Не включаются в состав валовых доходов дивиденды, полученные плательщиком налога от другого плательщика налога, с которых налоги удержаны и оплачены

Не облагается налогом, кроме тех случаев, когда он получается от нерезидентов, которые находятся под контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14 раздела I Налогового кодекса (не менее 20% уставного капитала) и не являются нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных юрисдикциях (п. 153.3)

*нормы вступают в силу с 1 апреля 2011 года

**кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно п. 160.8

Что еще меняется в налогообложении операций с нерезидентами

Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий»/ Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»

Налоговый кодекс*

Налог на добавленную стоимость

Операции по поставке услуг консультационного характера

Являются объектом налогообложения НДС в зависимости от места поставки

Не являются объектом налогообложения операции по поставке  консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (пп. 196.1.14)

Налогообложение услуг, которые поставляются нерезидентами в Украине

Нет специальной нормы

Предусмотрена специальная статья, которая устанавливает правила налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами украинским налогоплательщикам, место поставки которых находится в рамках таможенной территории Украины (ст. 208)

Освобождение от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины

Выплата дохода в пользу нерезидента-бенефициара

Нет такого ограничения

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если  такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (п. 103.2)

*нормы вступили в силу с 1 января 2011 года, за исключением Раздела ІІІ «Налог на прибыль предприятий», который вступает в силу с 1 апреля 2011 года

Татьяна Криницкая, менеджер налогово-юридического отдела КПМГ

СПРАВКА

КПМГ международная аудиторская ассоциация (из числа «большой четверки»), которая было основана в 1987 (отдельные подразделения компании действуют с 1870). Независимые компании, которые входят в КПМГ работают в 145 странах. Их общий штат – 123 тыс. человек.