Какую свинью Налоговый кодекс подложил нерезидентам

Принятый Налоговый кодекс внес существенные изменения в налогообложение операций с нерезидентами, ограничив отнесение в состав затрат по таким операциям. Основные инновации коснулись расходов, связанных с приобретением у нерезидентов консалтинговых, маркетинговых, инжиниринговых и рекламных услуг, а также выплат роялти.

Так, текущая редакция Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» содержит только одно ограничение относительно включения в состав валовых расходов товаров, работ, услуг, приобретенных у компаний-нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, а именно право на включение в состава валовых расходов лишь 85% стоимости таких товаров, работ, услуг. По Налоговому кодексу налогоплательщик не сможет отнести стоимость услуг, приобретенных у компаний, зарегистрированных в оффшорной юрисдикции, в состав затрат для налоговых целей. Расходы на консалтинговые, маркетинговые и рекламные услуги по налоговому кодексу могут быть отнесены в объеме, не превышающем 4% выручки от реализации продукции за год, предшествующий отчетному. Похожее ограничение, но в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования согласно соответствующему контракту, введено Налоговым кодексом для инжиниринговых услуг.

Кроме того, согласно последней редакции Налогового кодекса есть ряд ограничений, которые касаются отнесения на валовые расходы сумм роялти (см. таблицу). В частности нельзя относить в состав затрат роялти, получатель которых не является бенефициарным. Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины считается лицо, которое имеет право на получение таких доходов. При этом бенефициарным получателем дохода не может быть юридическое или физическое лицо, которое является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или только посредником по такому доходу (вне зависимости от того имеет ли такое лицо право на получение дохода).

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов, источником происхождения которых является Украина, считается справка, о том, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором. Упомянутые документы предоставляются нерезидентом лицу, которое выплачивает ему эти доходы.

Ограничение по отнесению в затраты роялти действительно может быть одним из способов борьбы против вывода денег из Украины в случаях, когда, например,  торговые марки регистрируются на компании, зарегистрированные в странах с оффшорным статусом, или в странах, где налог уплачивается по более низкой ставке. Но в текущей редакции кодекса 4% ограничение касается компаний-нерезидентов любой юрисдикции. Наши клиенты - международные компании считают новые налоговые правила в отношении роялти дискриминационными, поскольку большинство из них  налог заплатят дважды: первый раз – не включив выплаченные роялти (в размере превышающем 4%дохода)  в затраты для налоговых целей в Украине, а второй – заплатив с них налог в стране компании получателя. На практике такое требование приведет к уменьшению прибыли и, как результат, к сокращению бюджетов на социальные программы, которые финансируются за счет прибыли после налогообложения. Кроме того, международные компании, которые основали в Украине производство и экспортируют продукцию из Украины, могут попросту свернуть производство или перенести его в близлежащие страны, где законодательство в отношении роялти не столь категорично. Это в свою приведет не только к сокращению налоговых поступлений (включая единый социальный налог начисляемый работодателем, размер которого колеблется в пределах от 36,76% до 49,70%), но и к сокращению рабочих мест для украинцев.

Перспектива ухода иностранных инвесторов с  украинского рынка становится еще более реальной в свете ужесточения норм относительно применения освобождения от налогообложения при выплате дохода в пользу нерезидента. Налоговый кодекс законодательно вводит правило, согласно которого при выплате дохода нерезиденту, который не является бенефициарным получателем данного дохода, льготы по налогообложению такого дохода на территории Украины применяться не будут. В результате налоговая нагрузка на доходы нерезидентов также увеличиться.

Операции с нерезидентами: какие ограничения вводятся Налоговым кодексом по включению расходов и доходов в состав валовых при начислении налога на прибыль*

*нормы вступают в силу с 1 апреля 2011 года

**кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно п. 160.8

Что еще меняется в налогообложении операций с нерезидентами

*нормы вступили в силу с 1 января 2011 года, за исключением Раздела ІІІ «Налог на прибыль предприятий», который вступает в силу с 1 апреля 2011 года

Татьяна Криницкая, менеджер налогово-юридического отдела КПМГ

СПРАВКА

КПМГ международная аудиторская ассоциация (из числа «большой четверки»), которая было основана в 1987 (отдельные подразделения компании действуют с 1870). Независимые компании, которые входят в КПМГ работают в 145 странах. Их общий штат – 123 тыс. человек.