Почти год назад в Украине легализовали игорный бизнес. Однако, полноценный запуск рынка постоянно откладывается, главным образом из-за несовершенства нормативной базы. Тем не менее, операторы, которые планируют выйти на рынок, сейчас выстраивают свои процессы в легальном поле. Одним из вопросов для их финансовой функции является вопрос признания доходов от игорной деятельности.
Признание доходов в бухгалтерском учете
В мире индустриальным стандартом для признания доходов от игорной деятельности является Валовой игровой доход (Gross Gaming Revenue, GGR). Формула его расчета — сумма всех ставок минус сумма всех выигрышей. То есть доходы признаются по нетто принципу, когда выигрыши игроков уменьшают доходы, а не увеличивают расходы.
Логика в том, что ставка имеет признаки деривативного инструмента: это обязательство выплатить в будущем выигрыш игроку при наступлении определенного события, справедливая стоимость этого инструмента изменяется в зависимости от будущих событий (исхода игры). Поэтому международные компании для признания доходов применяют МСФО 9 (Финансовые инструменты), а не МСФО 15 (Выручка по договорам с покупателями).
Подписывайтесь на Youtube-канал delo.uaЕсли для украинских компаний считать ставку деривативом и применять П(С)БУ 13 (Финансовые инструменты) изменение ее справедливой стоимости будет признаваться прочими операционными расходами или доходами. В этом случае создается парадоксальная ситуация. В соответствии с П(С)БУ 13 выигрыши игроков (изменение справедливой стоимости обязательства) будут отражаться в строке 2180 (прочие операционные расходы), то есть развернуто от ставок. В этом случае финансовые отчеты украинских компаний будут несравнимы с отчетами коллег по бизнесу из-за рубежа.
Можно ли применять нетто подход, если для признания доходов использовать П(С)БУ 15 (Доход)? В П(С)БУ 15 (Доход) есть пункт 6.2, который уточняет признание дохода для агентских договоров. В этом случае в доходы попадает только комиссия агента (нетто подход). А в некоторой степени, организация азартных игр имеет черты агентской деятельности. По сути, игроки играют не против компании, а друг против друга. А организатор азартных игр предоставляет для этого площадку.
Например, комиссия казино обычно составляет 3-4% от собранных ставок (рассчитывается по формуле: 1-RTP). В алгоритмы казино "зашит" фиксированный процент RTP — Return To Player (процент от собранных ставок, который возвращается игрокам в качестве выигрышей), который составляет 96-97%. Если, ссылаясь на пункт 6.2 П(С)БУ 15 (Доход), применить нетто-подход, то в этом случае, финансовые отчеты украинских компаний будут сравнимы с отчетами зарубежных.
Признание доходов в налоговом учете
В соответствии 134.1.1 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль, определенная по правилам национальных стандартов бухгалтерского учета с возможными корректировками. Для расчета налога на прибыль не важно показывать ставки и выигрыши "развернуто" или используя нетто-подход, важен финансовый результат.
Также, в соответствии с 134.1.5 Налогового кодекса организатор азартных игр уплачивает налог на доход, уменьшенный на суммы выплат игрокам. Ставка налога в текущей редакции Налогового кодекса -18%, такая же, как и базовая ставка налога на прибыль. Расходы на оплату этого налога не включаются в сумму валовых затрат для целей определения базы налога на прибыль.
Судя по логике этой статьи, под термином "доход" подразумевается сумма денег, полученных от игроков, так как далее в статье употреблен термин "выплаты игрокам". Для определения базы налогообложения для налога на доход необходимо использовать кассовый метод. В этом нет ничего страшного, более того, использование кассового метода и метода начислений приведет к практически одинаковым результатам.
Так для игрока, который играет в онлайне, по большому счету доступны 4 вида действий, которые изменяют статус его личного счета на сайте организатора азартных игр: пополнение баланса, ставка, выигрыш, вывод денег Чистый результат действий 2 и 3 — это доход по методу начислений, 1 и 4 — по кассовому методу. Если игрок вывел все деньги со своего личного счета, доход, посчитанный по кассовому методу и доход по методу начислений равны. Если у игрока на игровом счете есть остаток, доходы, посчитанные по кассовому методу больше доходов, посчитанных по методу начислений, на сумму остатка. То есть при применении кассового метода доходы признаются немного быстрее.
Можно ли применять кассовый метод и для определения базы налогообложения налога на прибыль? Хотя стандарты бухгалтерского учета за метод начислений, применение кассового метода имеет ряд преимуществ как для плательщиков налогов, так и для налоговых органов. Преимущество для плательщика — простота администрирования, так как доходы для расчета налога на прибыль и для расчета налога на доход одинаковые.
Для налоговых органов это тоже удобно, так как денежные потоки отследить гораздо легче, чем разбираться с огромным массивом информации о ставках. Более того, как я уже сказал, кассовый метод не приводит к недоимкам, а наоборот, в случае применения кассового метода, доходы признаются немного быстрее (по сути, действие номер 1 — пополнение баланса — уже увеличивает базу налогообложения). По-хорошему, бизнесу не помешают разъяснения Минфина и ГНС по поводу признания доходов от игорного бизнеса.
Владимир Богацкий, финансовый директор Parimatch Украина, специально для Delo.ua
Источник фото: Depositphotos